Ответственность за несвоевременное списания расходов

Ответственность за несвоевременное списания расходов

Верховный суд разъяснил, когда можно списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность

Автор: Кошкина Т. Ю., редактор журнала

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ пришла к выводу о том, что учесть в расходах безнадежные долги можно не только в том периоде, когда истек срок исковой давности, но и позднее. Однако ценность позиции ВС РФ не только в этом. Подробности – в предлагаемой статье.

Безнадежная «дебиторка»: нормы НК РФ и их трактовка.

Известно, что в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов (при условии, что организация не создавала резерв).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным долгам (долгам, нереальным к взысканию) относятся те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности.

Статья 272 НК РФ, определяющая порядок (момент) признания расходов при методе начисления, не содержит положений, касающихся безнадежных долгов. При этом в п. 1 данной статьи сказано:

расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся;

расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Совокупность перечисленных положений гл. 25 НК РФ позволила Президиуму ВАС прийти к выводу о том, что п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести списание расходов в задолженность (Постановление от 15.06.2010 № 1574/10 по делу № А56-4354/2009).

Аналогичное мнение высказал Минфин в Письме от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556: по истечении срока исковой давности признается безнадежной дебиторской задолженностью, которая учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода на дату истечения срока исковой давности.

Получается, что в случае несвоевременного списания просроченной «дебиторки» организации необходимо представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором истек срок исковой давности. Подтверждение данному выводу можно найти в Письме Минфина России от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410. Процитировав представленную выше позицию Президиума ВАС, финансисты указали: налогоплательщик должен внести изменения в декларацию по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором возникла безнадежная дебиторская задолженность, в момент, когда он получит все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной.

Означает ли это, что организация не вправе воспользоваться положениями ст. 54 НК РФ, позволяющей при определенных условиях исправлять ошибки в том периоде, в котором они выявлены (без представления «уточненки»)? Нет, не означает, хотя налоговые органы, как правило, придерживаются иной точки зрения.

Исправление ошибок: нормы НК РФ и их трактовка.

По общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Вместе с тем в абз. 3 этого же пункта также установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016 разъяснила: во втором случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога. Таким образом, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов, могла быть исправлена, в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, когда ошибка (искажение) была обнаружена (что фактически было сделано налогоплательщиком).

Иными словами, учесть суммы просроченной «дебиторки» в составе внереализационных расходов можно не только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, но и позднее. Однако для этого должны одновременно соблюдаться следующие условия:

несписание безнадежного долга в периоде его возникновения (истечения срока исковой давности) привело к излишней уплате налога на прибыль в бюджет;

на момент подачи налоговой декларации, в которой в составе внереализационных расходов отражена сумма просроченного долга, не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу.

Важными являются и другие выводы, представленные в Определении № 305-КГ17-14988, а именно:

само по себе непринятие мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии;

установив факт несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности в 2012 году, инспекция должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий охваченный налоговой проверкой период (2010 – 2012 годы), а не отказывать в учете расходов как таковых. Аналогичная правовая позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1574/10 (то, о котором шла речь в первом разделе статьи).

Итак, обнаружив просроченную «дебиторку», которая не была включена в состав внереализационных расходов в периоде истечения срока исковой давности, можно поступить одним из двух способов:

учесть расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде при условии, что год, в котором возник безнадежный долг, был прибыльным и не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу;

скорректировать базу по налогу на прибыль за прошлый период и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Непринятие организацией мер по взысканию дебиторской задолженности не является основанием для отказа в признании расходов.

Выводы, сделанные Судебной коллегией ВС РФ в отношении списания безнадежных долгов, применимы и к иным видам несвоевременно учтенных расходов. При этом важно помнить, что в текущем периоде нельзя признать расходы, не учтенные в убыточном году. В такой ситуации следует скорректировать (увеличить) размер убытка, ранее отраженного в налоговой отчетности за соответствующий год. Это позволит воспользоваться правом переноса полученных убытков на будущие периоды в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Какую ответственность несет фирма, не списавшая дебиторскую задолженность со сроком давности три года и более? Могут ли быть привлечены к ответственности руководитель фирмы и главный бухгалтер?

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия.
Списание дебиторской задолженности должно производиться в том отчетном периоде, когда срок исковой давности в отношении данного обязательства истек.
В случае нарушения требований, изложенных в п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета, на должностных лиц предприятия, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, налагается штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда (п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).
Право налагать административные взыскания за совершение данного правонарушения предоставлено налоговым органам.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет главный бухгалтер (п.2 ст.7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Таким образом, именно главный бухгалтер предприятия может быть привлечен к ответственности за совершение данного правонарушения.
Несоблюдение требования бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, влечет за собой также налоговые последствия.
1. Налог на прибыль
В соответствии с п.15 Положения о составе затрат. утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются в том числе убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.
Таким образом, несвоевременное списание (несписание) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не повлечет за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и неуплату (несвоевременную уплату) данного налога.
При соблюдении всех условий, предусмотренных п.п.1 и 2 ст.120 НК РФ, в рассматриваемой ситуации предприятие может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов.
При этом под грубым нарушением учета доходов и расходов понимается в том числе систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций.
Таким образом, если в течение одного календарного года несписание (несвоевременное списание) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — единственный случай неправильного (несвоевременного) отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, то ответственность по основаниям, предусмотренным ст.120 НК РФ, к предприятию применена быть не может.
2. Налог на добавленную стоимость
По мнению налоговых органов и Минфина России, при списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, у налогоплательщика возникает объект обложения НДС и соответственно предприятие должно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС (см., например, Письма Минфина России от 06.01.2000 N 04-02-05/1, от 29.12.1999 N 04-05-11/116).
Таким образом, если учетная политика предприятия установлена по оплате, то несписание дебиторской задолженности либо ее несвоевременное списание может повлечь применение налоговой ответственности по одному из перечисленных ниже оснований (при соблюдении всех условий, предусмотренных соответствующими статьями НК РФ):
1) грубое нарушение правил учета объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);
2) неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст.122 НК РФ).
Кроме того, уклонение организаций от уплаты налогов путем сокрытия объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, т.е. если сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ (ст.199 УК РФ), может повлечь за собой применение мер уголовной ответственности к главному бухгалтеру или руководителю предприятия.
Однако, по нашему мнению, требования налоговых органов включить в облагаемый НДС оборот суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются недостаточно обоснованными.
В соответствии с п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», если учетная политика предприятия установлена по оплате, датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг) является день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными денежными средствами — день поступления выручки в кассу предприятия. При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом (п.14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (Информационное письмо ВАС РФ от 14.11.1997 N 22)).
При списании дебиторской задолженности по истечении срока давности погашение этой задолженности не происходит, поскольку обязательства должника не прекращаются. Пропуск срока давности означает лишь, что кредитор утратил возможность защитить нарушенное право в суде (ст.195 ГК РФ). Обязательства должника с истечением срока исковой давности не прекращаются.
Так, например, если должник добровольно исполнит свое обязательство по истечении срока исковой давности, то он не сможет потребовать исполненное обратно, даже если в момент исполнения должник и не знал об истечении срока давности (ст.206 ГК РФ).
Предложенную позицию налогоплательщик может попытаться отстоять в суде, однако отметим, что арбитражная практика по данному вопросу еще не сформировалась.
3. Налог на пользователей автодорог
При списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, объект обложения по налогу на пользователей автодорог не возникает. Поэтому невыполнение требований бухгалтерского законодательства о списании просроченной задолженности на налоговые обязательства плательщика данного налога не влияют.
В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» объектом обложения налогом на пользователей автодорог являются выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо — сбытовой и торговой деятельности.
При этом сумма налога определяется на основании данных бухгалтерского учета и отчетности (п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»).
Таким образом, если учетной политикой предприятия выручка для целей налогообложения установлена по оплате, то налог исчисляется при наличии фактически поступивших в оплату стоимости товаров (работ, услуг) средств.
Поскольку дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается вследствие непоступления соответствующих средств от кредитора, следовательно, налог на пользователей автодорог начисляться не должен.
Аналогичная позиция была изложена в Письмах Минфина России от 29.12.1999 N 04-05-11/116, от 25.03.1999 N 04-05-11/39.
Подписано в печать Е.Тимохина

Читать еще:  Увольнение с работы в связи с инвалидностью

10.08.2000 «АКДИ «Экономика и жизнь», 2000, N 8

Как быть, если забыли списать безнадежную дебиторку

Истек срок взыскания дебиторки — долг безнадежен

Компания может учитывать в «прибыльных» расходах суммы безнадежных долго в подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ . Одним из оснований признания дебиторской задолженности безнадежной является истечение срока исковой давности, то есть срока, по окончании которого компания уже не сможет через суд взыскать долг с контрагент а п. 2 ст. 266 НК РФ . В общем случае этот срок составляет 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении своего права (с момента окончания срока платежа по договору или с момента признания долга контрагенто м) ст. 196, п. 1 ст. 200, ст. 203 ГК РФ .

Долг признается безнадежным независимо от того, принимала компания какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет Письмо Минфина от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124 ; Постановление АС ЗСО от 04.04.2016 № А27-12070/2015 .

При этом вам нужно иметь документы, подтверждающие сумму долга, а также факт истечения срока исковой давност и п. 1 ст. 252 НК РФ . Это могут быть Письма Минфина от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347 ; УФНС по г. Москве от 13.04.2012 № 16-15/032847@ :

• договор с контрагентом, в котором указаны срок платежа и сумма обязательства;

• первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности (накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг и т. п.);

• акты сверки взаиморасчетов, которые свидетельствуют о признании существующего долга;

• акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, который подтверждает, что на момент списания задолженность не погашена.

Списывать в расходы безнадежный долг надо на основании приказа руководителя.

Когда безнадежный долг становится расходом

Что касается даты признания безнадежных долгов во внереализационных расходах, то, по мнению Минфина, это нужно делать на дату истечения срока исковой давност и Письма Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556 , от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410 .

Читать еще:  Регистрация в коммунальной квартире без согласия соседей

Если вы пропустили срок списания безнадежного долга, то исправить эту ошибку в текущем периоде не получится, если:

в периоде истечения срока исковой давности у вас был убыток или налоговая база была равна нулю;

в текущем периоде вы получили убыток или сработали в ноль.

Причем налоговики в этом вопросе категоричны. Они считают, что компания не может произвольно выбрать период списания безнадежной дебиторской задолженности. Поскольку метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятс я п. 1 ст. 272 НК РФ .

Есть и судебные акты, в которых судьи поддерживали налоговиков и соглашались с доначислением налога на прибыль при списании в расходы задолженности, относящейся к прошлым налоговым периода м Постановления АС МО от 26.06.2017 № Ф05-8548/2017 ; АС ЗСО от 29.06.2015 № Ф04-19120/2015 ; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10 .

Однако положение исправил Верховый суд, применив нормы ст. 54 НК РФ Определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 .

Исходя из них, у компании есть право учесть прошлогодние ошибки в периоде их выявления, если они привели к излишней уплате налог а п. 1 ст. 54 НК РФ . То есть ошибка, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной задолженности в состав расходов, может быть исправлена не подачей уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а путем отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.

Кроме того, ВС указал, что инспекция, установив факт несвоевременного списания безнадежного долга, должна была учесть эти расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий налоговый период, охваченный проверкой, а не отказывать в учете расходов как таковых.

Ведь по своей природе списание безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов является способом корректировки доходов, ранее отраженных в налоговом учете, но фактически не полученных, что имеет своей целью обеспечить взимание налога исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности.

Имейте в виду, что исправлять в текущем периоде прошлогоднюю ошибку, из-за которой занижены расходы, можно при условии, что на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло 3 лет ст. 78 НК РФ; Определение ВС от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 .

Согласно ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (с подтверждением постановлением от судебных приставов). Получается, что, если организация не обращается в суд, она может списать задолженность как безнадежную через 3 года, а если организация подала в суд и пока исполнительное производство не окончено, организация задолженность списать не может?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из этих обстоятельств (смотрите также письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019, от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7131, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43049).

Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок, в течение которого лицо, право которого нарушено, может использовать защиту нарушенного права.

Общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Согласно ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований могут определяться специальные сроки исковой давности — сокращенные или более продолжительные по сравнению с общим сроком (например, п. 3 ст. 797, ст. 725, ст. 966 ГК РФ).

Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 ГК РФ указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности. Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. В отличие от приостановления, после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ). Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

По истечении установленного срока исковой давности дебиторскую задолженность можно признать безнадежной (нереальной к взысканию) и учесть ее во внереализационных расходах в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ при должном документальном подтверждении в силу п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как разъяснил Минфин России в письме от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности (смотрите также постановление АС Московского округа от 17.07.2015 N Ф05-8766/15).

Заметим, Налоговым кодексом РФ не установлено, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности производится при условии принятия всех мер по взысканию задолженности. Взыскание задолженности в принудительном порядке (например, через суд) является правом, а не обязанностью налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 05.12.2012 N Ф05-13884/12 по делу N А41-40128/2011).

Читать еще:  Как составить доверенность на получение справки о выплате городских пенсионеру

Судебная практика подтверждает, что факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным и признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора (смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.04.2015 N 03АП-1053/15 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2015 N Ф02-3138/15 по делу N А74-7089/2014 оставлено без изменения), постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС Московского округа от 20.04.2011 N Ф05-2974/11 по делу N А40-169861/2009, от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 N А55-1309/08, Центрального округа от 31.07.2008 N А62-1343/2008).

Ранее Минфин России также придерживался указанной позиции (письмо от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68).

Заметим, до 1 января 2013 г. толкование пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ, норм Закона «Об исполнительном производстве» ставили в неравное положение налогоплательщиков, которые не принимали мер для взыскания дебиторской задолженности и списали ее по истечении трехлетнего срока исковой давности, с теми налогоплательщиками, которые приняли меры для взыскания задолженности, обратившись в суд, получив исполнительный лист и предъявив его к исполнению в службу судебных приставов-исполнителей, но взыскание оказалось невозможным из-за отсутствия должника или имущества. В результате Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ п. 2 ст. 266 НК РФ был дополнен абзацами 2-3, уточняющими основания для признания задолженности безнадежным долгом, которые вступили в силу с 1 января 2013 года (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 N 09АП-39221/14).

Таким образом, если организация обратилась в суд для взыскания задолженности и предъявлен исполнительный лист к исполнению судебным приставам, то в целях признания долга безнадежным (нереальным к взысканию) ей следует дождаться постановления об окончании исполнительного производства и возвращения исполнительного документа. Обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом, учитываемым для целей налогообложения прибыли, в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление (письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/494).

Отметим, что, как разъясняют уполномоченные органы, при наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание (письма Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373, от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Ответственность за грубые нарушения в учете

Грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета грозит немалыми штрафами. Речь идет о двух нормах, которые изложены в НК РФ и КоАП РФ. При этом Федеральным законом от 21.10.2013 N 276-ФЗ «О внесении изменений в статью 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» было уточнено понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также обозначены условия освобождения от административной ответственности должностных лиц. Рассмотрим нововведения подробнее.

Налоговая ответственность

Понятие грубого нарушения

В налоговом учете грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является любой из следующих фактов деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 120 НК РФ):

  • отсутствие первичных документов;
  • отсутствие счетов-фактур;
  • отсутствие регистров бухгалтерского учета;
  • отсутствие регистров налогового учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Грубое нарушение правил учета доходов или расходов или объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, наказываются штрафом в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, то речь идет о 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ). Если была занижена налоговая база, то штраф исчисляют в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Условия освобождения от ответственности

В случае грубого нарушения правил учета, повлекшего занижение налоговой базы, можно избежать ответственности, если представить уточненную налоговую декларацию. Условия освобождения от ответственности содержатся в таблице 1.

Таблица 1. Правила привлечения к ответственности при подаче уточненной декларации

Период представления уточненной декларации (расчета)

Условия освобождения от ответственности

До истечения срока подачи декларации

Налоговая декларация считается поданной в день подачи уточненной декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ)

После истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога

Уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)

После истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога

Уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Условия таковы: до представления уточненной декларации уплачиваются недостающая сумма налога и соответствующие пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ)

Уточненная декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ)

Административные нюансы

Понятие грубого нарушения

С 1 ноября 2013 г. под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ):

  • занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета (ранее речь шла о любых искажениях, как в меньшую, так и в большую сторону, сумм налогов и сборов не менее чем на 10%);
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (данная норма не изменилась).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (п. 15.11 КоАП РФ).

Условия освобождения от ответственности

Еще одним новшеством стало появление условий освобождения от административной ответственности должностных лиц по ст. 15.11 КоАП РФ. Теперь, чтобы избежать штрафа, следует (примечание 2 к ст. 15.11 КоАП РФ):

  • исправить ошибку в бухгалтерском учете;
  • исправить ошибку в налоговом учете;
  • доплатить недостающую сумму налога (сбора);
  • уплатить соответствующие суммы пеней;
  • представить уточненную налоговую декларацию (расчет).

Напоминаем, что порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от их вида (существенные или несущественные) и от времени обнаружения (см. таблицу 2). Также следует соблюсти условия, предусмотренные п. п. 3, 4 и 6 ст. 81 НК РФ (см. таблицу 1).

Таблица 2. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector